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结算与决算、审价与审计的区别
信息来源:bet365亚洲手机版
发布时间:2018-03-20

 

  结算与决算、审价与审计的区别 

  刘永 

  上海华谊集团股份有限公司,上海200040 

  摘要:本文从工程建设领域中结算与决算、审价与审计的常见认知误区出发,结合术语之间的基本概念, 剖析了误区产生的根源。并通过对结算与决算、审价与审计各环节的对象、依据、成果文件、约束范围、实施执行的对比探讨,阐述了它们之间的区别和联系。归纳了以下基本观点:结算和决算处于建设项目的两个不同阶段,结算完成后才能为下一环节的决算提供造价数值,结算审定后的工程造价是项目竣工决算的一个核心组成部分;审价和审计是两个不同体系的术语,审价是项目管理体系的概念,侧重于审核确定价款数值,而审计则是监督审计体系的概念,侧重于监督稽查过程资料的合规合法性。通过全面的梳理,帮助从业者正确理解四者的内涵,避免在工程管理中,对技术经济文件的编制、管理以及实施执行带来不良影响。 

  关键词: 结算 决算 审价 审计 区别 

  一、引言 

  建设工程项目中,一些非常重要的专业术语被经常错用,特别是在一些项目管理文件中,甚至是某些公开发表的论文或相关文章中也会出现某些易混术语的乱用。最常见的诸如:“结算”与“决算”随意互换使用,把“竣工结算审价”不恰当的写成“竣工结算审计”等。 “结算”与“决算”在工程领域是两个完全不同的概念。同样,工程领域的“审计”指的是“建设项目审计”或“竣工财务决算审计”,和“审价”也是两个截然不同的概念。“审价”在建设领域通常是工程结算价款审核的简称。目前,包括许多业内人士在内,仍然存在此方面认知的误区,导致常常不能正确的使用结算、决算、审价、审计等术语。因此,非常有必要对此做些深入的辨析。 

  二、结算与决算、审价与审计概述 

  1、结算与决算 

  工程竣工结算是指工程项目完工并经竣工验收合格后,发承包双方按照施工合同的约定对所完成的工程项目进行的工程价款计算、调整和确认。通常是承包方报送结算书,发包方或其委托的造价咨询单位对结算文件进行审核并达成结算价款的最终确定,简单说,结算就是发承包双方或三方(发包方委托造价咨询单位时)办理结算的一个过程。 

  建设工程项目中的决算是竣工决算的简称,是综合反映项目从筹建开始到项目竣工交付使用为止的全部建设费用、投资效果和财务情况的总结性文件。其内容应包括从项目策划到竣工投产全过程的所有实际费用,由竣工财务决算说明书、竣工财务决算报表、工程竣工图和工程造价对比分析等四个部分(其中竣工财务决算说明书和竣工财务决算报表又合称为竣工财务决算,它是竣工决算的核心内容)组成[1] 

  2、审价与审计 

  结算审价是建设工程中发包方或其委托的有资质的工程造价咨询机构,按照施工合同的约定,根据承包方编制的结算书及相应的完工技术经济资料,对承包方承建工程量进行的价款审核和确认行为[2] 

  而建设项目审计是审计的一种专业分类,是审计行业近年来在工程领域开展的一种审计监督行为。另外要特别说明的是,本文所探讨的工程领域的审计既可以是建设项目审计,也可以是竣工财务决算审计,前者是更大概念的针对整个建设项目所有环节的审计,而后者是针对竣工财务决算的审计。竣工财务决算审计是建设项目审计的一个重要组成部分,也是建设项目审计发展初期的起源。 

  三、常见误区分析 

  1、常见误区 

  工程建设领域中,“结算”与“决算”是两个前后相承的环节,但是,因一字之差,加之汉语“结”与“决”的字面意思相近,常常导致文档资料中混淆使用的错误。笔者在施工单位的结算送审文件中曾多次看到“XX项目竣工决算书”,甚至某些造价咨询机构出具的审价报告都和施工单位送审结算书一样错误的写:“XX项目竣工决算审价报告”。 

  同样,“审价”和“审计”,都带一个“审”字,但却是两个体系的术语,审价是用于工程造价管理体系,而审计是属于审计行业。常见误区是把审价错用了审计。例如《科技创新导报》2008 (15)期中一篇文章:《浅议建设工程结算审计》,阅读该文章可知,是在讲建设工程的结算审价,用审计一词很明显不妥当。值得一提的是,该文的主要参考文献《工程造价计价与控制》,其相关描述都是结算价款审核或审价,而并没有使用审计一词。可见该文作者其实并没有正确理解参考文献中的实质内容。 

  2、误区产生根源 

  (1)字面意思的相近造成混淆。“决算”与“结算”,对于望文生义的从业者确实容易用错。“审价”与“审计”,都有审的概念,但审计一词更常见,以至于部分人常常把“工程结算审核”的工作内容,表述为工程结算审计、工程审计、结算审计等不专业的说法,反而根本不了解“审价”这个正确的专业术语。 

  (2)未接受过正规的造价管理专业教育或培训,学术不精,没有系统的深入了解工程造价专业术语。 

  (3)工程参建单位大多接触不到决算环节,对竣工决算没有直观的概念。因为都是业主即建设单位自己去编制投资项目最后环节的竣工决算。导致施工单位只知结算而不知决算,进而无法意识到二者的区别。 

  (4)更深层次的历史渊源也不可不谈,20世纪80年代,咨询行业兴起了会计师和审计师事务所,随后的90年代中期,财政部归口管理的会计师事务所和审计署归口管理的审计师事务所两个行业整合为会计师事务所一个行业,因此现在的各种审计报告都是由注册会计师签章。21世纪初期,鉴于建设单位自身对于工程结算审核的专业能力参差不齐,而建设程序中还没有独立第三方工程结算审核的概念,只有“竣工财务决算审计”这个财务审计行业的术语。2000年后,为完善建设程序,经国务院行政许可,又兴起了由注册造价工程师执业的工程造价咨询行业,由建设部归口管理,专业从事工程造价,包括履行独立第三方的工程结算审核职责。会计师事务所比工程造价咨询机构早兴起将近20年,因此,较早一代的会计审计行业的一些观念和思维还在影响着部分从业者。 

  四、区别与联系 

  1、对象与依据不同 

  (1)对于结算与决算有如下区别: 

  ①对象不同:结算的对象是以施工承包合同为范围的单位、单项或专业等实体工程。决算是以立项投资的整个项目为对象。 

  ②依据不同:结算是以发承包双方合同为基本依据,按照合同有关条款和价款结算办法的有关规定进行,以招投标、施工过程及完工验收资料以及建设管理部门发布的政策文件等内容为支持。决算的依据是财政部发布的《基本建设财务管理规定》及国家发改委和住建部的有关文件规定,结合整个项目的可研、设计、施工、验收、竣工结算等阶段的技术经济及财务资料来完成的。 

  (2)对于审价与审计有如下区别: 

  ①对象不同:审价的标的对象是承包方向发包方提交的竣工结算书等结算送审文件。而审计的标的对象是整个建设项目或某些环节的管理以及技术经济等行为的执行过程。 

  ②依据不同:审价主要依据发承包双方签订的合同书、招投标文件、国家标准《建设工程工程量清单计价规范》(GB 50500)、相关计价定额、建设管理部门发布的造价管理文件等资料[3]审计主要根据国家发布的《审计法》《审计法实施条例》以及审计署发布的《审计机关国家建设项目审计准则》等审计相关法规文件。 

  通过对四者的归纳对比(见表.1),可以直观简洁的反映出结算、决算、审价、审计各环节对象和依据的不同之处。 

  2、成果文件与约束力不同 

  (1)对于结算与决算有如下区别: 

  ①成果文件不同:结算形成的成果文件是单位、单项或专业工程的施工合同结算书。而决算的成果文件则是由竣工财务决算说明书、竣工财务决算报表、工程竣工图和工程竣工造价对比分析四部分组成的某某项目竣工决算书。 

  ②约束力不同:结算的约束范围是以施工合同为纽带的发承包双方,而决算是对投资项目整体而言的,其约束范围则是作为投资主体的建设单位。 

  (2)对于审价与审计有如下区别: 

  ①成果文件不同:审价的成果文件一般为结算审价报告,是办理工程款结清和下一步建设单位编制竣工决算和进行固定资产划转的数据依据。而审计则为审计报告,是监督方的一种监督评价性的结论意见性文件。 

  ②约束力不同:审计只对被审计单位产生监督作用或法律效力,对其它单位不产生约束力。建设单位上级监审部门对项目开展的建设项目审计只对其项目部和建设单位有约束力。审价是以施工承包合同为依据的工程结算审核,对双方都有约束力。其工程结算审核结果可作为双方价款支付的法律依据。 

  审价和审计的约束力在某些实际工程案例有所体现,例如,绍兴仲裁委员曾裁决一起工程款纠纷,合同双方均已在结算审价单上盖章确认之后,发包方仍以该项目至今未完成建设项目竣工决算审计程序为由,一直拖欠原告绍兴某建筑公司1000余万结算尾款。在听取双方意见后,仲裁庭认为工程造价已由发包方委托造价咨询机构审定,且经原被告双方盖章确认,对双方均已产生法律约束力,本案不应以行政审计为名再拖欠工程款,裁决南京方面支付1000余万元的工程尾款,并承担相应的仲裁费用。 

  通过对比归纳它们最终的成果文件和对应的约束范围(见表.1)也可以清晰的理解四者的内在区别[4] 

  表.1结算、决算、审价、审计区别对比表: 

  

对象 

依据 

成果文件 

约束范围 

结算 

施工合同 

施工合同及工程相关资料及相关政策等 

结算书 

发承包双方 

决算 

投资项目整体 

财政部《基本建设财务管理规定》及发改委和住建部的有关文件等 

决算书 

建设单位(业主) 

审价 

送审结算书 

施工合同及工程相关资料及相关政策等 

审价报告 

发承包双方 

审计 

项目整体或某阶段 

建设项目有关审计法规 

审计报告 

建设单位(业主) 

  3、实施不同 

  (1)执行机构不同: 

  ①结算的执行者是承包方送审结算书,发包方接收并审核结算书。决算的执行者是业主单位自身。 

  ②审价的执行者是发包方或受其委托的工程造价咨询机构。审计的执行者工程所属单位的监督审计部门或受其委托的社会审计机构。 

  (2)从业人员不同: 

  ①结算的编制人员为承包方的预结算人员,而决算的编制则以业主单位工程财务人员为主,造价等项目参建人员为辅。 

  ②审价的执业者是注册造价工程师,而审计的从业者以注册会计师或审计师为主。 

  四者的实施执行过程中,通过比较不难发现(见表.2),各个环节由不同的执行单位和从业人员承担着不同的任务角色。 

  表.2结算、决算、审价、审计实施对比表 

  

实施单位 

从业人员 

结算 

承包方报送、发包方接收审核 

预结算员或造价工程师 

决算 

建设单位(业主) 

工程财务人员等 

审价 

发包方或受委托造价咨询机构 

注册造价工程师 

审计 

监督机构或受委托社会审计机构 

注册会计师、审计师等 

  4、相互的关联 

  结算和决算处于建设项目的两个不同阶段,结算完成后才能为下一环节的决算提供造价数据,竣工结算是项目竣工决算的一个核心组成部分。结算审价后价款才可最终确定,在此之前虽有预付款或进度款的部分支付,但是合同最终结算价款并未确定。而决算时,各项费用支付已经完成,发票已经开具,除质量保修和质保金等外,发承包双方权利义务履行已经结束,只是建设单位自己的费用归集和财务账目处理环节。 

  审价和审计是两个不同体系的术语,审价是项目管理体系的概念,侧重于审核确定价款数值,而审计则是监督审计体系的概念,侧重于监督稽查过程资料的合规合法性。 

  结算与审价相对应,即承包方报送的结算需要经过发包方或其委托的造价咨询机构进行审核,出具审价报告完成工程价款的数值审定,并据此完成双方的合同结算。审价是业主单位作为发包方,针对承包方按照施工合同完成应付工程款的审核管理行为。 

  决算与审计相对应,《审计机关国家建设项目审计准则》规定了建设项目审计中,最常见的竣工财务决算审计是其内容之一。建设单位编制的竣工财务决算报表,一般情况下通常由受委托的会计师事务所进行竣工财务决算审计。 

  下图为四者之间的关系图,更有利于读者直观明了的理解它们之间错综复杂的关系(图2)。

图2.  结算、决算、审价、审计之间关系图 

  五、结语 

  结算、决算都是工程项目建设的一个实施环节,也是必经环节。审价和审计一字之差,含义却差异颇大,审价仅仅是结算价款审核确定的简称,而建设项目审计却是一个很大的概念,既可以是对整个项目的合法合规、内控管理的审计,也可以是某一个环节如竣工财务决算审计。审计是一种监督行为,不是必经环节,有些项目并不需要审计,而审价则不然,除了闭口价且合同履行过程中未发生特殊情况外,一般都需要对结算进行审价才能完成发承包双方的结算办理。结算、决算与建设项目的其它所有实施环节一样(如招投标、施工、竣工验收等),也是接受审计机构监督的项目管理执行环节。 

  系统专业的理解结算、决算、审价、审计等四个词在工程建设领域的区别和联系,才能避免对环节产生误解,进而避免在工程管理中,对技术经济文件的编制、管理以及实施执行带来不良影响。 

  参考文献 

  [1] 全国造价工程师资格考试教材编审委员会.建设工程计价[M].2013.241-300 

  [2] 全国造价工程师资格考试教材编审委员会.建设工程造价管理[M].2013.359-361 

  [3] 吴琛.辨析审价与审计提升工程审价质量.价值工程[J].2013,(26):146-147 

  [4] 刘永,华锋.中小型设计院向工程公司转型后EPC项目的投资控制.工程造价管理[J].2015,(5):17-20 

  作者简介:刘永(1985-),男,工程师,注册造价师,注册一级建造师,招标师,工学学士,同济大学管理学硕士在读。目前从事大型建设工程的监审工作。 

 

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